วันที่เอกสาร
10 มิถุนายน 2551
เลขที่หนังสือ
กค 0702/3142
ข้อกฎหมาย
มาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือ
ห้างฯ นำกำไรสะสมมาแบ่งให้ผู้ถือหุ้นจำนวน 2 คน เป็นจำนวนคนละ 1,000,000 บาท นำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย จากการจ่ายเงินดังกล่าวตามแบบ ภ.ง.ด.2 โดยออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้นาย ส. แสดง จำนวนเงินที่จ่าย 1,000,000 บาท ภาษีที่หักและนำส่งไว้จำนวน 100,000 บาท แสดงรายละเอียดว่าเงินส่วนแบ่งกำไร ดังกล่าวจ่ายจากกิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 25 ของกำไรสุทธิ แต่ข้อเท็จจริงจากการตรวจสอบ รายละเอียดงบกำไรขาดทุนที่ยื่นไว้ตามแบบ ภ.ง.ด.50 ห้างฯ ได้ชำระภาษีไว้ในอัตราร้อยละ 30 เพียงอัตราเดียว จึงขอทราบว่า การคำนวณเครดิตภาษีเงินปันผลหรือส่วนแบ่งกำไรจะคำนวณในอัตราที่ลดให้ตามพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตรารัษฎากร (ฉบับที่ 431) พ.ศ. 2548 หรือคำนวณให้ตามอัตรา ภาษีที่จ่ายไว้จริง (อัตราร้อยละ 30)
แนววินิจฉัย
กรณีห้างฯ นำรายได้จากการประกอบกิจการมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 30 ของกำไรสุทธิเพียงอัตราเดียว โดยมิได้ใช้สิทธิการลดอัตราภาษีเงินได้ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 431) พ.ศ. 2548 เมื่อห้างฯ จ่ายเงินส่วนแบ่งกำไรให้แก่ผู้รับซึ่งเป็นบุคคลธรรมดา และห้างฯ ทราบโดยชัดแจ้งว่าจ่ายจากเงินกำไร หลังจากเสียภาษีในอัตราใด ห้างฯ จะต้องระบุในหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้ชัดเจนว่า เงินส่วนแบ่งกำไร ที่จ่ายนั้นจำนวนใดได้มาจากกิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้ในอัตราใด และให้ถือตามอัตราที่ระบุในหนังสือรับรองการหัก ภาษี ณ จ่าย เพื่อให้ผู้รับส่วนแบ่งกำไรมีสิทธิเครดิตภาษีที่คำนวณได้มีจำนวนไม่เกินกว่าที่ผู้รับพึงได้รับ และหากห้างฯ แสดงข้อความที่กำหนดให้ต้องระบุในหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายไม่ถูกต้อง อันเป็นเหตุให้เครดิตภาษีที่คำนวณ ได้มีจำนวนเกินกว่าที่หุ้นส่วนผู้มีเงินได้พึงได้รับ ห้างฯ ต้องรับผิดร่วมกับหุ้นส่วนผู้มีเงินได้เท่ากับจำนวนเงินที่ได้รับคืนเกิน ไปหรือที่ชำระไว้ไม่ครบ ตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ตามข้อ 13 และ 18 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป. 119/2545ฯ ลงวันที่ 5 พฤศจิกายน พ.ศ. 2545
กรมสรรพากรแก้ไขล่าสุด
29 มีนาคม 2560
�Թ�ѹ�� ��� �Թ��ǹ�觡���
��ѡ��úѭ��
�Թ�ѹ�� ���¶֧ ���÷���觻ѹ���Ѻ�������鹵���Ѵ��ǹ�ͧ �Թŧ�ع ( �ҵðҹ��úѭ�� ��Ѻ��� 37 ) �Թ�ѹ�ŷ��Ԩ������Ѻ�������������Դ�ҡ�Ԩ��ù��Թ�ŧ�ع㹡Ԩ������ ���������ѡɳ����ǡѺ �Թ��ǹ�觡��� ����Ҩ��㹤����������ǡѺ ��÷��Ԩ��ù��Թ�ŧ�ع㹡Ԩ����������
����Ѻ��������ͧ�Թ�ѹ�� ���� ��ǹ�觡��� ��ͧ��仵����ѡ��ôѧ���
- �դ�����������ҧ�� ���Ԩ��è����Ѻ����ª���ԧ���ɰ�Ԩ�ͧ��¡�úѭ�չ��
- �Ԩ�������ö�Ѵ��Ť�Ңͧ�ӹǹ��������ҧ������Ͷ��
�Ըա�÷ҧ�ѭ��
- �Ը��Ҥҷع ( Cost Method )
- �Ը���ǹ������ ( Equity Method )
��¡�� | �Ը��Ҥҷع | �Ը���ǹ������ |
| ���Ҥҷع ���ѹ�֡����¹�ŧ�ѭ���Թŧ�ع �Ѻ���������� �Թ�ѹ���Ѻ ������з��ѭ���Թŧ�ع ( �ѭ���Թŧ�ع����ա������¹�ŧ) | ���Ҥҷع �ѹ�֡����¹�ŧ�Թŧ�ع �� ��Ѻ��ا���� (Ŵ) �Թŧ�ع����Ѵ��ǹ����ŧ�ع㹺���ѷ����ҡ�� ���� ����Ѻ��ا���� �ҡ �Ҵ�ع����Ѻ��اŴ ��ѺŴ�ѭ���Թŧ�ع�����Թ�ѹ�ŷ�����Ѻ |
| �Ҥҷع | �Ҥҷع ��Ѻ��ا���� �����Ѵ��ǹ�����ŧ�ع�ա����ط�� ���� ��Ѻ��اŴ �����Ѵ��ǹ�����ŧ�ع�Ҵ�ع�ط�� ����ѡ �����Թ�ѹ�ŷ����ŧ�ع���Ѻ |
��û�Ѻ��ا �����ط�Էҧ�ѭ�� �� �����ط�Էҧ���� 㹡ó��Թ�ѹ��
�ó� | �����ط�Էҧ�ѭ���ҡ����/���¡��� �����ط�Էҧ���� | ��¡�úǡ��Ѻ/�ѡ�͡ ���ͻ�Ѻ��اẺ� ���. 50 |
1. �Թŧ�ع㹺���ѷ��� ��������ӹҨ��äǺ��� - ���Ѻ�Թ�ѹ�� | ��ҡѹ ���ͧ�Ԩ�óҡ�����Ѻ�Է�Ի���ª���� �ҵ�� 65 ��� (10) - ���������Ѻ¡��� - ������Ѻ¡��鹡��˹�� - ������Ѻ¡��鹷�駨ӹǹ | ��¡�úǡ��Ѻ�����ѡ�͡ �������Ѻ�š�þԨ�óҵ���ҵ�� 65 ��� (10) -����ա�û�Ѻ��ا�� - �ѡ�͡ ����˹�� - �ѡ�͡ ��駨ӹǹ |
2. �Թŧ�ع㹺���ѷ��� ������Է�Ծ����ҧ�������Ӥѭ ���� ���ӹҨ��äǺ��� - ����ͺ���ѷ����ŧ�ع�ա����ط�� - ����ͺ���ѷ����ŧ�ع�բҴ�ع�ط�� - ����ͺ���ѷ����ŧ�ع�����Թ�ѹ�� | - �����ط�Էҧ�ѭ���ҡ���ҡ��÷ҧ���� - �����ط�Էҧ�ѭ�չ��¡��ҡ��÷ҧ���� - �����ط�Էҧ�ѭ�ը� ���¡��� ���÷ҧ���� ���зҧ�ѭ������Ѻ���������Թ�ѹ�� (����繡��Ŵ�ѭ���Թŧ�ع) �ҡ��鹨֧�Ԩ�ó����� ����ҵ�� 65 ��� (10) �����ǡѺ ��� 1. | - ���ͧ�ҡ����¡�÷���ͧ�ѡ�͡��駨ӹǹ��� �. 65 ��� (3) - ���ͧ�ҡ����¡�÷���ͧ�ǡ��Ѻ��駨ӹǹ��� �. 65 ��� (17) - ����¡�úǡ��Ѻ �¡�ù��Թ�ѹ�ŷ�����Ѻ�Ҥӹdz��������ط�Էҧ���� ���ͧ�Ԩ�ó����䢡�����Ѻ�Է�Ի���ª�����ҵ�� 65 ��� (10) �����ǡѺ��� 1 |
3. �Թŧ�ع㹺���ѷ��� ����繺���ѷ������Ѻ�������������ŧ�ع | - �����ط�Էҧ�ѭ�� ���¡��� �����ط�Էҧ���� | - ��������¡�÷���ͧ�ѡ�͡��駨ӹǹ |