��.���Ѳ�� ����Է����ԭ�
����Է�����������Ҫ�������ҹ
��úѭ�յ鹷ع��ǧ��ü�Ե (Process Costing) ���� �鹷ع��кǹ��� ���к��鹷ع�������ص��ˡ������ӡ�ü�Ե�Թ��� ���͡�ú�ԡ������Ф����繨ӹǹ�ҡ ��鹵���͡�кǹ��ü�Ե���դ���������ͧ�ѹ� �ٻẺ��Ե�ѳ�����͡�ú�ԡ������ҹ�����ѡɳ������ѹ ���ͤ���¤�֧�ѹ �� ��ü�Ե��Ӵ���, ��ü�Ե����ͼ��������ٻ, ��ü�Ե��ӵ�ŷ��� �繵�
��÷���Թ������͡�ú�ԡ�����ѡɳ������ѹ���ͤ���¤�֧�ѹ��� �鹷ع���˹��¨֧���������Ǻ����鹷ع�ѵ�شԺ ����ç�ҹ �������¡�ü�Ե����Դ�������Ѻ�Ǵ����˹�� � ��ô��»���ҳ��ü�Ե㹧Ǵ�������ǡѹ���
���º��º�к��鹷ع�ҹ�Ѻ�к��鹷ع��ǧ
�к��鹷ع�ҹ���к��鹷ع��������͡����鹷ع��ü�Ե���Ѻ��Ե�ѳ�� ���͡�ú�ԡ������˹��·�����ѡɳ��� �����դ���ᵡ��ҧ�ѹ� �����繧ҹ�Ѻ��觼�Ե �� �ص��ˡ�����Ե����ͧ�Թ ��ú�ԡ���͡Ẻ�������� �繵� ��ǹ�к��鹷ع��ǧ���к��鹷ع�������ص��ˡ������ӡ�ü�Ե�Թ��� ���͡�ú�ԡ������Ф����繨ӹǹ�ҡ ��鹵���͡�кǹ��ü�Ե���դ���������ͧ�ѹ� �ٻẺ��Ե�ѳ�����͡�ú�ԡ������ҹ�����ѡɳ������ѹ ���ͤ���¤�֧�ѹ
ͧ���Сͺ�鹷ع��Ե�ѳ��ͧ�к��鹷ع����ͧ��������ѹ ��� �ѵ�شԺ�ҧ�ç �ç�ҹ�ҧ�ç ��Ф������¡�ü�Ե �к��鹷ع�ҹ����ѵõ鹷ع�ҹ�¡�͡�繧ҹ㴧ҹ˹������ ���͡�������鹷ع��Ե�ѳ�쨹��з�觼�Ե��������ó���͡���Թ���������ٻ 㹢�з���к��鹷ع��ǧ����鹷ع��ü�Ե��������¡��������ҹ�����ҧ�ӢͧἹ��ҹ ������§ҹ�鹷ع��ü�Ե�¡������Ἱ��ҹ㹡�������鹷ع��Ե�ѳ�����Դ���㹧Ǵ����˹��
��鹷ҧ�鹷ع��Ե�ѳ������Ѻ�к��鹷ع�ҹ����к��鹷ع��ǧ �ʴ����º��º�ѹ��ѧ���
�ҡ�����Ţ�ҧ�� ������ػ��������º��º�к��鹷ع�ҹ����к��鹷ع��ǧ ��ѧ���
��äӹdz˹�����º���������ٻ
˹��¡�ü�Ե����������ǹ�ͧ�ѭ�էҹ�����ҧ�� ����ǹ�ͧ��ü�Ե����Ե仺ҧ��ǹ ���ѧ����������º���� �����ѡ����к��鹷ع��ǧ��ͧ�ӹdz�Ѵ��ǹ��������稢ͧ�ҹ�����ҧ�� � �ѹ��鹧Ǵ˹�� ��ҤԴ�繨ӹǹ˹�����º���������ٻ����ҳ���� ��觡�äӹdz˹�����º���������ٻ (Equivalent Units) �Фӹdz�ҡ˹��¹Ѻ���ԧ�ٳ�Ѵ��ǹ��������稢ͧ�ҹ �� ���˹��¹Ѻ���ԧ ��� 6 ˹��� ���������稢ͧ�ҹ˹��¹Ѻ����ҹ����§ ������ 50 �ѧ��� ˹�����º���������ٻ����ҡѺ 3 ˹��� (6 ˹��¹Ѻ�� x 50%)
�鹷ع��ü�Ե������ҡ�кǹ��ü�Ե �ж١�������Ѵ��ǹ����դ���ᵡ��ҧ�ѹ� ����Т�鹵���͡�кǹ��÷ӧҹ �֧�դ���������ҡ���˹�����º���������ٻ�ͧ�鹷ع��ü�Ե������¡�è��դ���ᵡ��ҧ�ѹ� �� ��þ����˹ѧ��� ��д�� ��֡����� ������ѵ�شԺ�ҧ�ç �ж١����ҡ�кǹ��ü�Ե�����������Թ����ͧ��þ���� ��ǹ�ç�ҹ��Ф������¡�ü�Ե���Դ������ҧ������ͧ�����ҧ�Թ����ͧ��ü�Ե �ѧ��� ��äӹdz˹�����º���������ٻ�֧��ͧ�¡�ӹdz������¡�õ鹷ع�¾Ԩ�óҵ���Ѵ��ǹ�ͧ�鹷ع��ü�Ե�ͧ������¡�û�Сͺ���� ���ҧ�á��� �ѡ�����¤������ �ç�ҹ��Ф������¡�ü�Ե����Դ��鹵�ʹ��кǹ��ü�Ե��Ѵ��ǹ���ǡѹ��� �ѡ�ж١����ӹdz˹�����º���������ٻ����¡�����ǡѹ㹪������ �鹷ع����Ҿ (Conversion Costs)
������ҧ��� 1
�Ԩ��ü���Ե�������ҧ�ҹ���˹�� ��Ե�������ҧ�ҹ������Ҥ� �ӹǹ 1,000 �Ǵ � �ѹ��������էҹ�����ҧ�Ӥ������ �� � �ѹ�����������էҹ�����ҧ�Ӥ���ҧ㹡�кǹ��� �Ѵ��ǹ�鹷ع��ü�Ե����Դ��鹡Ѻ�ҹ�����ҧ�ӻ��§Ǵ ����������´ �ѧ���
�ѵ�شԺ�ҧ�ç | 80 | % |
�ç�ҹ�ҧ�ç | 50 | % |
�������¡�ü�Ե | 60 | % |
�ӹdz˹�����º���������ٻ�¡������¡�õ鹷ع ��ѧ���
�ҡ�ٵ� ˹�����º���������ٻ = �ӹǹ˹��¹Ѻ�� x �Ѵ��ǹ��������稢ͧ�ҹ
�ѵ�شԺ�ҧ�ç = 1,000 �Ǵ x 80% = 800 �Ǵ
����ç�ҹ�ҧ�ç = 1,000 �Ǵ x 50% = 500 �Ǵ
�������¡�ü�Ե = 1,000 �Ǵ x 60% = 600 �Ǵ
��§ҹ�鹷ع��ü�Ե�Ըն������¶�ǧ���˹ѡ5
��èѴ����§ҹ�鹷ع��ü�Ե���������͡��û�Сͺ�����鹷ع��ü�Ե������ѡɳС�ü�Ե������к��鹷ع��ǧ ���� 2 �Ը� ��� �Ըն������¶�ǧ���˹ѡ (Weighted Average Method) ����Ը���ҡ��͡�� (First–in First-out)
��ѡ��âͧ�Ըն������¶�ǧ���˹ѡ �С�äӹdz�ҵ鹷ع�������µ��˹�����º���������ٻ �¤Դ�ҡ�鹷ع�������Сͺ仴��� �鹷ع��ü�Ե�����������㹧ҹ�����ҧ�ӵ鹧Ǵ����Դ��鹨ҡ��ü�Ե㹧Ǵ����е鹷ع��ü�Ե����Ѻ�Ǵ�Ѩ�غѹ 㹢�з���Ը���ҡ��͡�� �С�äӹdz�ҵ鹷ع�������µ��˹�����º���������ٻ �¤Դ�ҡ�鹷ع�������繵鹷ع��ü�Ե����Դ���㹧Ǵ�Ѩ�غѹ ���Ѻ����鹷ع��ü�Ե㹧ҹ�����ҧ�ӵ鹧Ǵ��������Ҩҡ�Ǵ�� �¶����ҵ鹷ع��ü�Ե㹧ҹ�����ҧ�ӵ鹧Ǵ�ͧ�Ǵ���������͡仡�����кǹ��ü�Ե㹧Ǵ�Ѩ�غѹ���������ü�Ե
��§ҹ�鹷ع��ü�Ե���ʴ���������´������˹��¼�Ե��е鹷ع��ü�Ե ��觨������͡��û�Сͺ��úѹ�֡�����鹷ع �Ԩ�����ǹ�˭������§ҹ�鹷ع��ü�Ե���Ѵ�Ӣ�����Ըն������¶�ǧ���˹ѡ �ѧ������ǹ���������Ƕ֧ �ӴѺ��鹵��èѴ����§ҹ�鹷ع��ü�Ե�Ըն������¶�ǧ��˹ѡ�����ͧ�鹡� �ѧ���
- ��ػ����ҳ��ü�Ե ������ǹ�ͧ����ҳ��ü�Ե����ҷ�������л���ҳ��ü�Ե����ҷ�������͡ ��Фӹdz˹�����º���������ٻ�¡��¡������ǹ�ͧ�ѵ�شԺ�ҧ�ç �ç�ҹ�ҧ�ç ��Ф������¡�ü�Ե
- ��ػ�鹷ع˹��·��Ѻ���¡��¡������ǹ�ͧ�ѵ�شԺ�ҧ�ç �ç�ҹ�ҧ�ç ��Ф������¡�ü�Ե
- �ӹdz�鹷ع���˹�����º���������ٻ
- �ӵ鹷ع���˹��·����㹢�鹷�� 3 ��鹷ع��һ���ҳ��Ե���������͡��л���ҳ�ͧ�ҹ�����ҧ�ӻ��§Ǵ
������ҧ��� 2
�Ԩ������˹���ա�кǹ��ü�Ե 2 Ἱ� ��� Ἱ�����ٻ���Ἱ���Сͺ ���չҤ� ����������´��ü�Ե �ѧ���
Ἱ�����ٻ
- �ҹ�����ҧ�ӵ鹧Ǵ 100 ˹��� �յ鹷ع��ü�Ե��������㹧Ǵ�� ��Сͺ���� �ѵ�شԺ�ҧ�ç 8,000 �ҷ ���Ѵ��ǹ��������稢ͧ�ҹ 80% ����ç�ҹ�ҧ�ç 3,250 �ҷ ���Ѵ��ǹ��������稢ͧ�ҹ 40% �������¡�ü�Ե 4,800 �ҷ ���Ѵ��ǹ��������稢ͧ�ҹ 50%
- �Թ��ҷ���������Ե��м�Ե��������չҤ� 400 ˹��� �Ѵ��ǹ��������稢ͧ�ѵ�شԺ�ҧ�ç �ç�ҹ�ҧ�ç ��Ф������¡�ü�Ե��ҡѺ 100%
- �ҹ�����ҧ�ӻ��§Ǵ 50 ˹��� ���Ѵ��ǹ��������稢ͧ�鹷ع��ü�Ե��������������ҧ�Ǵ ��Сͺ���� �ѵ�شԺ�ҧ�ç 60% ����ç�ҹ�ҧ�ç 50% �������¡�ü�Ե 60%
- �鹷ع��ü�Ե������������ҧ�� �ѵ�شԺ�ҧ�ç 40,000 �ҷ ����ç�ҹ�ҧ�ç 30,000 �ҷ �������¡�ü�Ե 24,000 �ҷ
Ἱ���Сͺ
- �ҹ�����ҧ�ӵ鹧Ǵ 40 ˹��� �յ鹷ع��ü�Ե��������㹧Ǵ�� ��Сͺ���� �鹷ع�Ѻ� 4,740 �ҷ ���Ѵ��ǹ��������稢ͧ�ҹ 100% �ѵ�شԺ�ҧ�ç 3,640 �ҷ ���Ѵ��ǹ��������稢ͧ�ҹ 80% ����ç�ҹ�ҧ�ç 3,190 �ҷ ���Ѵ��ǹ��������稢ͧ�ҹ 70% �������¡�ü�Ե 1,480 �ҷ ���Ѵ��ǹ��������稢ͧ�ҹ 70%
- ˹��¼�Ե����Ѻ��ҡἹ���Сͺ����չҤ� 400 ˹��� ��м�Ե���� 410 ˹����Ѵ��ǹ��������稢ͧ�ѵ�شԺ�ҧ�ç �ç�ҹ�ҧ�ç ��Ф������¡�ü�Ե��ҡѺ 100%
- �ҹ�����ҧ�ӻ��§Ǵ 30 ˹��� ���Ѵ��ǹ��������稢ͧ�鹷ع��ü�Ե��������������ҧ�Ǵ ��Сͺ���� �鹷ع�Ѻ� 100% �ѵ�شԺ�ҧ�ç 100% ����ç�ҹ�ҧ�ç 80% �������¡�ü�Ե 90%
- �鹷ع��ü�Ե������������ҧ�� �ѵ�شԺ�ҧ�ç 21,000 �ҷ ����ç�ҹ�ҧ�ç 12,000 �ҷ �������¡�ü�Ե 16,000 �ҷ
�ҡ��������´��ҧ�� ���ҨѴ����§ҹ�鹷ع��ü�Ե�Ըն������¶�ǧ���˹ѡ ��ѧ���
��§ҹ�鹷ع��ü�Ե�Ըն������¶�ǧ���˹ѡ–Ἱ�����ٻ
�ҡ��§ҹ�鹷ع��ü�Ե��ҧ�� ���Ҩ��ѹ�֡�ѭ����ѧ���
1. �ԡ�ѵ�شԺ�ҧ�ç���㹡�ü�Ե�Ἱ�����ٻ ���Թ 40,000 �ҷ
2. �ѹ�֡��駤�Ҩ�ҧ�ç�ҹ��ѡ�ҹ��Ե�Ἱ�����ٻ��ҡѺ 10,800 �ҷ
3. �ѹ�֡��Ҩ�ҧ�ç�ҹ㹢�鹵��ü�ԵἹ�����ٻ��ҧҹ�����ҧ��
4. �ѹ�֡�Ѻ���������¡�ü�Ե�Ἱ�����ٻ �� ����Ҹ�óٻ��� ������ ����������Ҥ� ���Թ 24,000 �ҷ
���
5. ��������¡�ü�Ե���Һѭ�էҹ�����ҧ��
6. ��ҹ����Ե���稨ҡἹ�����ٻ�Ἱ���Сͺ���Թ 103,500 �ҷ
��§ҹ�鹷ع��ü�Ե�Ըն������¶�ǧ���˹ѡ–Ἱ���Сͺ
�ҡ��§ҹ�鹷ع��ü�Ե��ҧ�� ���Ҩ��ѹ�֡�ѭ����ѧ���
1. �ԡ�ѵ�شԺ�ҧ�ç���㹡�ü�Ե�Ἱ���Сͺ ���Թ 21,000 �ҷ
2.�ѹ�֡��駤�Ҩ�ҧ�ç�ҹ��ѡ�ҹ��Ե�Ἱ���Сͺ��ҡѺ 12,000 �ҷ
3. �ѹ�֡��Ҩ�ҧ�ç�ҹ㹢�鹵��ü�ԵἹ�����ٻ��ҧҹ�����ҧ��
4. �ѹ�֡�Ѻ���������¡�ü�Ե�Ἱ�����ٻ �� ����Ҹ�óٻ��� ������ ����������Ҥ� ���Թ 16,000 �ҷ
���
5. ��������¡�ü�Ե���Һѭ�էҹ�����ҧ��
6.��ҹ����Ե���稨ҡἹ���Сͺ����Թ���������ٻ���Թ 154,570 �ҷ
�͡�����ҧ�ԧ
• Edward B. Deakin & Micheal W. Maher. Fundamentals of Cost Accounting. New York. McGraw – Hill. 1991
• John R. Wildman. Principle of Cost Accounting. Leopold Classic Library. .2015.
• Steven M. Bragg. Cost Accounting: Foundations. Colorado. Accounting Tools, Inc.2014.